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Fachartikel, 24.07.2007
E-Commerce und E-Business
Steuerrechtliche Aspekte von Internet-Präsenzen
Immer mehr Unternehmen haben umfangreiche, aufwendig gestaltete Internetauftritte. Die Aufwendungen, die durch Einführung und Aktualisierung einer Website im Internet entstehen, sind oftmals erheblich. Von daher ist es sinnvoll auch zu wissen, wie die Kosten steuerlich und handelsrechtlich zu beurteilen sind.
Ein Internetauftritt soll dem Unternehmen in der Regel auf Dauer dienen. Er hat fr das Unternehmen einen wirtschaftlichen Wert, ansonsten wrden die Aufwendungen nicht gettigt werden. Der Internetauftritt ist als so genannter immaterieller Vermgensgegenstand des Anlagevermgens zu charakterisieren. Immaterielle Vermgensgegenstnde drfen handelsrechtlich und steuerlich nur aktiviert werden, wenn sie entgeltlich erworben worden sind. In der Regel werden Internetauftritte von externen Dienstleistern erstellt. Der Dienstleister erstellt den Internetauftritt, bertrgt dem Auftraggeber die Verfgungsmacht und erhlt hierfr ein Entgelt. Das bedeutet einen entgeltlichen Erwerb. Die in diesem Zusammenhang entstehenden Aufwendungen sind zu aktivieren.

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Aufwendungen im Zusammenhang mit selbst erstellten Internetauftritten drfen aufgrund des Aktivierungsverbots fr nicht entgeltlich erworbene, immaterielle Vermgensgegenstnde, nicht aktiviert werden.
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Aufwendungen fr die Erstellung der Homepage

Bei einem Kauf ist der Vermgensgegenstand Homepage mit den Anschaffungskosten zu aktiveren, also mit dem Entgelt, welches fr die Erstellung der Internetprsenz an den externen Dienstleister gezahlt wird. Aufwendungen fr selbst erstellte Internetauftritte sind aufgrund des Aktivierungsverbots sofort abzugsfhige Betriebsausgabe.

Im Zusammenhang mit einer externen Erstellung des Internetauftritts knnen Anschaffungsnebenkosten entstehen (etwa Reisekosten, eigene Personalkosten). Soweit diese Anschaffungsnebenkosten der Erstellung der Homepage direkt und einzeln zugeordnet werden knnen, sind sie zu aktivieren. Sollten die Aufwendungen wegen fehlender Einzelabrechnung dem Anschaffungsvorgang nicht unmittelbar zugerechnet werden knnen, drfen sie nicht aktiviert werden, sondern sind sofort als Betriebsausgabe abzugsfhig.

Der aktivierte Vermgensgegenstand Homepage ist ber die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Mangels Erfahrungswerten ber die Nutzungsdauer von Internetauftritten und mangels Regelung in den amtlichen steuerlichen Abschreibungstabellen, ist nach herrschender Meinung die Abschreibungsdauer von Computer-Software magebend. Die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer von Software wird im Allgemeinen auf drei Jahre geschtzt. Eine Homepage kann als immaterieller Vermgensgegenstand nur linear abgeschrieben werden.

Aufwendungen fr die Pflege und Erweiterung des Internetauftritts

Der einmal eingerichtete Internetauftritt muss zu gegebener Zeit zum einen an vernderte technische Bedingungen angepasst und zum anderen mssen die in den Websites enthaltenen Informationen und Hyperlinks aktualisiert werden. Diese Arbeiten werden weitere Aufwendungen nach sich ziehen. Bei einer bloen Aktualisierung der Informationen auf der Homepage, ohne dass neue Elemente oder Seiten eingefgt werden, liegt ein sofort abzugsfhiger Erhaltungsaufwand vor. Auch bei Arbeiten, die den Internetauftritt lediglich auf den aktuellen technischen Stand bringen sollen, also zum Beispiel bei einer Umstellung der bisherigen Programmierung auf einen neue HTML-Version, liegt sofort abzugsfhiger Aufwand vor. Derartige Arbeiten fallen regelmig an und dienen allein der Erhaltung der Funktionsfhigkeit der Homepage.

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Aufwendungen, die gettigt werden, um die Substanz des Internetauftritts zu erhhen oder dessen Gebrauchswert zu erhhen, sind Kosten fr die Herstellung eines neuen Vermgensgegenstandes.
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Herstellungskosten liegen zum Beispiel vor, wenn der Internetauftritt technisch und/oder inhaltlich verschlissen und nicht mehr gebrauchsfhig ist. Gleiches gilt, wenn das Informationsangebot stark ausgebaut wird oder funktionelle Ergnzungen vorgenommen werden (beispielsweise erhebliche Beschleunigung des Bildschirmaufbaus, Implementierung eines Bestellsystems in einen bislang nur informativen Produktkatalog). Zum Abzug der Herstellungskosten gelten die oben gemachten Ausfhrungen. Das heit bei Erstellung durch Externe erfolgt eine Abschreibung der Kosten ber die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer und bei Eigenherstellung sind die Aufwendungen wegen des Aktivierungsverbots als sofort abzugsfhige Betriebsausgabe zu behandeln.

Die Domain einer Homepage

Der Domain-Name (Internetadresse) ist ein selbststndiges Wirtschaftsgut. Die Internetdomain ist alleine und nicht zusammen mit der Homepage zu aktivieren. Aufwendungen, die fr den Erwerb beziehunsgweise die bertragung eines Domain-Namens geleistet werden, sind Anschaffungskosten fr ein in der Regel nicht abnutzbares immaterielles Wirtschaftsgut (BFH vom 19.10.2006, III R 6/05). Ein Abzug der Aufwendungen kommt daher weder steuerlich, noch handelsrechtlich in Betracht, auch nicht im Rahmen der AfA.

Stand: 23.02.2007

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